Сдача металлолома – это предпринимательская деятельность?
Итак, можно ли считать неоднократную сдачу металлолома гражданином предпринимательской деятельностью?
Сдавать металлолом может и простой гражданин. Действующее законодательство не запрещает это. Нужно только, чтобы металлолом принадлежал на праве собственности указанному лицу. А что если такой сдатчик неоднократно обращается в пункт приема с металлоломом? Будет ли это считаться предпринимательской деятельностью гражданина?
см. похожую статью – Можно ли сдавать металлолом.
Признаки предпринимательской деятельности
Ответ на данный вопрос неоднозначен. Дело в том, что обычный гражданин может не один раз в течение года обратиться в пункт приема металлолома, сдавая туда, например, старые ведра, которые валялись у него в гараже или на дачном участке. И все они могут принадлежать сдатчику на праве собственности, но документов подтверждающих это нет. А может такой сдатчик и один раз всего прийти в пункт приемки металлолома, например, с несколькими компьютерами, на которые есть правоустанавливающие документы. И та, и другая сделка будут обязательно проверены налоговой инспекцией. Все зависит от некоторых признаков, которые могут указывать или, наоборот, доказывать отсутствие предпринимательской деятельности.
Эти признаки оговорены в Письме ФНС РФ от 25.02.13 г. №ЕД-2-3/125@. Среди них выделены, в частности следующие критерии:
- покупка или изготовление имущества с целью его последующего применения, направленного на извлечение прибыли. Например, его продажа или использование по прямому назначению для заработка;
- учет любых хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с осуществлением сделок. Если говорить о металлоломе, то учет сделки производится путем оформления приемосдаточных актов;
- взаимосвязь всех совершенных в определенный промежуток времени физическим лицом сделок. Например, покупка в течение года старых компьютеров и их сдача в этом же году на металлолом;
- наличие устойчивых связей между продавцами, покупателями и иными контрагентами. Т.е., например, неоднократная сдача гражданином металлолома в течение года в один или в разные пункты приема.
Достаточно соответствия совершенных в течение года сделок двум-трем вышеуказанным критериям и можно с уверенностью сказать, что данный гражданин занимается предпринимательской деятельностью без регистрации. Однако чтобы заявить об этом налоговому органу нужно:
- выяснить, насколько полно в деятельности гражданина присутствуют указанные выше признаки предпринимательства;
- найти явные этому доказательства.
Как будут налоговые органы искать эти доказательства? Для этого у них есть, в частности, письмо УФНС РФ по г. Москве №20-14/2/098802@ от 12.10.11г. В этом письме указано, что может послужить доказательной базой, указывающей на осуществление гражданином предпринимательской деятельности. Это могут быть:
- показания продавцов, которые продавали металлолом или имущество, ставшее металлолом, или покупателей (например, пункта приема);
- расписки или иные кассовые документы, подтверждающие факты выдачи или получения денежных средств в связи с покупкой или продажей данного лома;
- выписки с банковских и карточных счетов;
- приемосдаточные акты, и иные документы.
Все это налоговые органы вправе получить в ходе реализации налогового контроля после сдачи гражданином декларации 3-НДФЛ. Однако и эти все документы и показания могут не быть доказательством, если в них не содержится прямой связи с предпринимательской деятельностью. Например, старые компьютеры, которые были сданы в металлолом, действительно на основании документов принадлежат сдавшему их гражданину. Причем, в свое время он приобретал их новыми и в разные периоды, о чем имеются товарные чеки или договоры, и т.п. документы.
Поэтому, прежде чем признать гражданина виновным в реализации предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП, налоговый орган проанализирует:
- цели, ради которых было ранее приобретено конкретное имущество;
- систематичность совершенных гражданином сделок в течение года (по продаже и покупке имущества, и т.п. операций) и однородность их характера;
- их взаимосвязь во времени (т.е. в течение одного года, в разные годы), и т.д.
Кроме того, большое значение для налоговых органов имеет и систематичность совершаемых сделок. Под «систематичностью» они понимают совершение двух и более сделок в течение года. Откуда взята эта цифра? Из статьи Налогового кодекса РФ 120. Именно в ней дается критерий систематичности: «два раза и более в течение календарного года».
Однако чтобы признать деятельность гражданина предпринимательской, нужно, чтобы все вышеперечисленные критерии и доказательства прямо указывали на это. И доказывать это придется налоговому органу, который в своей работе тоже исходит из принципа разумности. Ведь если гражданин в течение года сдал всего один раз несколько старых ведер в металлолом, то вряд ли стоит тратить время на доказывание, что это предпринимательская деятельность. А вот если он привез несколько тонн этих ведер, пусть, и за один раз в течение года, то такая сделка может вызвать интерес со стороны налоговиков.
А что делать принимающему лом пункту? Не работать с физическим лицом?
к содержанию ↑Можно ли работать с физическим лицом?
Ни один нормативный акт не запрещает приемку металлолома у физического лица. Единственное, Постановления Правительства РФ от 11.05.2001 г. №369-№370 обязывают при такой операции:
- потребовать от гражданина паспорт или иной удостоверяющий личность документ (например, военный билет);
- работать только с теми лицами, которые достигли 18-летнего возраста (особенно, такое ограничение действует строго при приеме от указанных лиц цветного лома);
- принимать только тот металлолом, который носит бытовой характер. Например, кабель не относится к бытовому лому. Но его можно принять, если у его сдатчика есть правоустанавливающие документы, в которых он указан собственником;
- принимать цветной лом в соответствии с перечнем металлолома, который можно принимать у физических лиц. Данный перечень утверждается региональным органом государственной власти;
- потребовать от физического лица при сдаче цветного лома письменное заявление, подтверждающее основание возникновения права собственности на указанный лом;
- оформить приемосдаточный акт в 2-х экз., которые должен подписать сдатчик лома. Своей подписью он подтверждает достоверность указанных в документе сведений.
Если пункт приема металлолома соблюдает все эти требования, то он может свободно и официально работать с физическими лицами. И не нести при этом ответственности за действия указанных лиц, если пункт приема, конечно, с ними не заодно. Даже налог на доходы физических лиц он не обязан платить за физическое лицо. На основании статьи 228 Налогового Кодекса РФ (пп.2 п.1) обязанность по исчислению и внесению НДФЛ в бюджет ложится на физическое лицо, сдавшее металлолом. Также на него возлагается обязанность по сдаче декларации по форме 3-НДФЛ. И именно при сдаче декларации налоговый орган будет осуществлять свой налоговый контроль. Это будет сначала проверка самой декларации (камеральная проверка), а потом, если есть для этого основания, и заявленных в ней сделок.
Может ли гражданин защититься от признания его сделок предпринимательской деятельностью?
Самый лучший вариант – это наличие на руках документов, из которых ясно видно, что сдаваемое в лом имущество принадлежит его сдатчику; что оно когда-то было новым и (или) приобреталось для иной цели. Однако не всегда эти документы хранятся. Поэтому нужно избегать нелегальных сделок или оформления на них поддельных документов. Кроме того, если все-таки предпринимательская деятельность имеет место быть, т.е. она систематическая и направлена на постоянное извлечение прибыли, то лучше всего зарегистрироваться в качестве предпринимателя. Это позволит избежать многих проблем.
Сделки с физическим лицом очень тяжело отследить налоговому органу, даже можно сказать практически невозможно. Т.к. большинство пунктов сдачи металлолома работают с физическими лицами без оформления документов, актов. Человек может несколько раз в месяц сдавать металлолом в один и тот же пункт приема нигде это отмечаться не будет.