Бухучет металлолома
Бухгалтерский учет металлолома
Процесс использования металлолома – не обязательно его продажа. Это может быть и применение его для внутренних нужд компании. Особенно важно различать данные операции, если предприятие одновременно занимается и продажей лома, и производством из него продукции. Поэтому бухучет металлолома следует строить сразу правильно!
Как принять на учет черный металлолом, чтобы правильно его потом продать?
Прежде всего, порядок учета лома и отходов черных металлов (далее по тексту – металлолом) зависит от того, чей металлолом будет потом продаваться:
— если купленный на стороне, то он учитывается сразу на счете 41 «Товары», поскольку главная цель покупки металлолома – его последующая перепродажа:
Д41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на покупную стоимость лома (без НДС);
— если оставшийся в результате разборки оборудования, автомобилей и прочих основных активов, и не пригодный для внутренних целей, то такой металлолом учитывается тоже на счете 41, и выглядеть это будет следующим образом:
Д41 К91 «Прочие доходы и расходы», «Прочие доходы» — отражено поступление металлического лома после демонтажа металлических конструкций или разборки актива по рыночной оценке.
Однако чтобы выяснить, насколько не востребован для внутренних целей полученный материал, необходимо время. А что же делать с этим материалом, пока идет оценка направления его использования? Именно поэтому следует сначала оформить другую проводку без применения 41 счета:
Д10 «Материалы», «Прочие материалы» К91 – учтен металлолом по рыночной цене, действующей на момент оприходования материала.
И только после того, как выявлена возможность или, наоборот, невозможность использования лома металлов в собственном производстве, строится вся последующая бухгалтерия в металлоломе. В частности, если металлические отходы не подходят для внутренних целей, то тогда их можно продать:
Д41 К10, субсчет «Прочие материалы» — металлолом предназначен для продажи.
Кстати, можно и не делать этой проводки, оставляя металлолом сразу на 10 счете.
А если все же металлолом можно использовать в производстве, тогда в учете ставят:
Д20 «Основное производство» К10, «Прочие материалы» — отражен отпуск металлолома в производство.
А как будет выглядеть продажа металлолома?
к содержанию ↑Как отражается в учете продажа металлолома?
Реализация металлического лома не облагается НДС, если:
— у компании-продавца есть лицензия на продажу металлолома;
— компания-продавец реализует лом и отходы, полученные в процессе собственного производства.
И тогда бухгалтерские проводки на сдачу металлолома будут следующие:
— если продается свой металлолом (не купленный!):
Д 62 «Расчеты с покупателями и с заказчиками» К 91 — на цену продажи (без НДС),
Д 91 К 41 (К 10) – на фактическую стоимость металлолома.
Использование 91 счета в этом случае обозначает, что продажа металлолома не является основным видом деятельности компании;
— если происходит реализация металлолома — основной деятельности предприятия:
Д 62 К 90 «Продажи» — на цену продажи (без НДС),
Д 90 К 41 – на фактическую стоимость металлолома.
И в том, и в другом случае, НДС не выделяется и не отражается.
Но если металлический лом по своей характеристике и качествам не относится к лому и отходам черных и цветных металлов, то в данном случае НДС должен платиться. Для того чтобы правильно идентифицировать металлом, потребуется помощь нормативных документов, в частности, закона «Об отходах производства и потребления». В этом законе четко сказано, что именно к лому и отходам из черного и цветного металла относятся изделия, которые:
— потеряли потребительские качества;
— или пришли в непригодность;
— или составляют отходы, полученные в процессе производства продукции из цветного или черного металла;
— либо являются браком, полученным при производстве и не подлежащим исправлению.
Если только лом или отходы не отвечают одной из характеристик, то их реализация облагается НДС!
Однако, как быть, если все-таки реализация металлических отходов облагается НДС? Тогда бухгалтерский учет сдачи металлолома будет содержать дополнительную проводку на сумму налога:
— если продается свой металлолом:
К91 Д68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС;
— если реализуется приобретенный металлолом:
Д90 К68 – на величину налога.
Но учет реализации металлолома состоит не только из правильно оформленных проводок: не стоит забывать и про документы, какие необходимо составить, чтобы на их основании отразить все учетные операции.
к содержанию ↑Какие нужны документы в учете лома и отходов
При покупке металлического лома со стороны и при принятии его в качестве товара:
- закупочный акт, разработанный самостоятельно фирмой, если покупка производится у физических лиц (кроме предпринимателей);
- накладная от организаций и предпринимателей – унифицированной (ТОРГ-12) или самостоятельно разработанной формы;
- счет-фактура, если продавец выделяет НДС.
Если купленный металлолом принимается в качестве материалов, то дополнительно к вышеуказанным документам оформляется:
- ордер приходный (М4) – оформляется в случае, если приемка лома производится без претензий к продавцу;
- акт на прием материалов (М7) – если к продавцу есть претензии по качеству и количеству.
Бухгалтерский учет предприятия сдачи лома черных металлов из внутренних источников будет опираться на следующие документы:
- приходный ордер М4, если при приеме нет никаких претензий;
- акт приемки материалов М7, если обнаружены расхождения по объему и качеству;
- накладная-требование М11 – для оформления сдачи брака и отходов;
- акт М35 – оформляет поступление материалов от разборки или демонтажа зданий;
- акт списания транспорта ОС4а – в нем есть раздел, где можно отразить принятие материалов, оставшихся от списания авто. Этот же раздел есть в акте на списание основных активов (исключая транспорт) (или группы основных активов) ОС4 (ОС4б).
Сдача лома черных металлов, бухгалтерский учет которого:
- отражается проводками реализации на сторону, оформляется накладной формой собственной разработки или унифицированной ТОРГ-12;
- отражается операциями по перемещению в производство – накладная М11 или М15 (в зависимости от того, кто будет перерабатывать данный лом, — свой цех или на стороне).
[…] учет металлолома значительно отличается от его бухгалтерского учета, что порождает разницу в исчислении налога на прибыль, […]
[…] в ходе ревизии выявлены излишки, то в бухучете металлолома делают следующую […]